| Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь | Государственный таможенный комитет Республики Беларусь |
от 25.01.2024 № 2-1-12/00248
от 25.01.2024 № 02/855
Республиканские органы
государственного управления
(по списку)
Облисполкомы и Мингорисполком
Инспекции МНС по областям
и г.Минску
О нулевой ставке НДС при экспорте товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро (100 базовых величин)
В связи с возникающими вопросами по порядку подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро (100 базовых величин), и таможенное декларирование которых осуществляется согласно пункту 3 статьи 89 и пункту 6 статьи 199 Закона Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (в редакции Закона Республики Беларусь от 19 июля 2021 г. № 121-З «Об изменении Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь») (далее – Закон) с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов либо документов, предусмотренных актами Всемирного почтового союза (далее – документы ВПС), Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь РАЗЪЯСНЯЮТ.
- Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров (за исключением реализуемых посредством почтовой пересылки), таможенное декларирование которых осуществляется с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов.
Пунктом 6 статьи 105 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС, ЕАЭС) установлена возможность использования в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, в том числе предусмотренных международными договорами государств – членов ЕАЭС с третьей стороной, содержащих сведения, необходимые для выпуска товаров, в случаях и порядке, определяемых ТК ЕАЭС, международными договорами государств – членов ЕАЭС и законодательством государств – членов ЕАЭС в случаях, предусмотренных Евразийской экономической комиссией.
В соответствии с пунктом 6 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 263 «О порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары» (далее — Инструкция), при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы с предоставлением письменное заявление (далее – заявление) при одновременном соблюдении следующих условий:
общая таможенная стоимость декларируемых товаров не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а в случаях, предусмотренных законодательством государств – членов ЕАЭС, – суммы, эквивалентной 1000 евро;
товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору (контракту), заключенному при совершении внешнеэкономической сделки или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.
В развитие указанной выше нормы в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 3 статьи 89 Закона при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы.
Справочно.
Согласно подпунктам 15 и 48 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС к транспортным (перевозочным) документам относятся документы, подтверждающие наличие договора перевозки товаров и сопровождающие их при такой перевозке (коносамент, накладная, документ, подтверждающий заключение договора транспортной экспедиции, и иные документы), а к коммерческим — документы, используемые при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС (счета-фактуры (инвойсы), спецификации, отгрузочные (упаковочные) листы и иные документы).
Транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы могут использоваться в качестве декларации на товары при помещении под таможенную процедуру экспорта товаров, в отношении которых не установлены вывозные таможенные пошлины, но только при одновременном соблюдении следующих условий (часть вторая пункта 3 статьи 89 Закона):
общая таможенная стоимость товаров либо стоимость сделки с товарами в случаях, когда таможенная стоимость в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения актами, составляющими право ЕАЭС, либо законодательством о таможенном регулировании в Республике Беларусь, не определяется, не превышает сумму 100 базовых величин, установленных на день регистрации таможенным органом транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, используемых в качестве декларации на товары;
товары перемещает одно и то же лицо в рамках одного внешнеторгового договора, заключенного при совершении внешнеэкономической сделки, или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
товары перевозятся одним транспортным средством;
товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 104 ТК ЕАЭС при использовании в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов таможенное декларирование осуществляется в письменной форме.
В таможенный орган вместе с такими документами представляется заявление в трех экземплярах (пункты 2 и 6 — 10 Инструкции).
При принятии решения о выпуске товаров должностным лицом таможенного органа на экземплярах заявления проставляются соответствующие отметки, дата принятия решения, которые заверяются подписью и оттиском личной номерной печати. В данном случае два экземпляра заявления возвращаются для последующего представления одного экземпляра таможенному органу в месте убытия товаров.
Справочно.
Порядок проставления отметок о выпуске товаров случае использования транспортных (перевозочных) и коммерческих документов (далее — товаросопроводительные документы) в качестве декларации на товары определен постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 2 августа 2019 г. № 34 «О проставлении отметок о выпуске товаров либо об аннулировании выпуска товаров».
Места перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС, через которые товары убывают с таможенной территории ЕАЭС, являются местами убытия (пункт 4 статьи 10 ТК ЕАЭС). Убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС допускается с разрешения таможенного органа (пункт 9 статьи 92 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс) подтверждением обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, является:
наличие у плательщика контракта, заключенного с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
представление плательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС выданного таможенным органом подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь (далее в пункте 1 настоящего письма — подтверждение о вывозе) в случае осуществления декларирования товаров в письменной форме.
В случае реализации плательщиками права, предоставленного пунктом 3 статьи 89 Закона, то есть при таможенном декларировании товаров с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с представлением в таможенный орган заявления согласно Инструкции, подтверждение о вывозе, выданное таможенным органом, представляется плательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в виде:
либо копии заявления с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, на которой должностным лицом таможенного органа, выдавшего подтверждение вывоза, проставлен заверенный личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа штамп «Товар вывезен» и дата выдачи подтверждения, и копий транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов;
либо заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Справочно.
При обращении плательщика в таможенный орган выпуска о подтверждении вывоза товаров должностное лицо таможенного органа при установлении факта вывоза товаров на копии заявления с отметками таможенного органа выпуска или на специальном реестре вывезенных товаров проставляет штамп «Товар вывезен», дату выдачи подтверждения и заверяет личной номерной печатью и подписью.
В связи с тем, что в соответствии с положениями подпункта 1.2 пункта 1 статьи 123 Кодекса не определены конкретные реквизиты, подлежащие указанию в специальном реестре вывезенных товаров, предлагается заполнять в нем плательщиками следующий состав сведений:
| Специальный реестр вывезенных товаров, таможенное декларирование которых при помещении под таможенную процедуру экспорта осуществилось в письменной форме с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов | |||||
| N п/п | Проставленный таможенным органом на заявлении регистрационный номер декларации на товары | Дата выпуска товаров | Сведения о транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах | Дата убытия товаров | Номер разрешения на убытие товаров |
В случае отсутствия у плательщика сведений для заполнения граф «Дата убытия товаров» и «Номер разрешения на убытие товаров» реестр формируется на основании заявления плательщика должностным лицом таможенного органа выпуска при наличии таких сведений в таможенном органе выпуска.
- Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации товаров посредством почтовой пересылки в международных почтовых отправлениях (далее — МПО), таможенное декларирование которых осуществляется с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов либо документов ВПС, сопровождающих МПО.
2.1. В соответствии c пунктом 3 статьи 89 Закона при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы. При этом вывоз таких товаров может осуществляться путем их пересылки в МПО.
В соответствии с пунктом 13 статьи 286 ТК ЕАЭС таможенное декларирование и выпуск товаров, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в МПО, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, осуществляются до их передачи назначенным операторам почтовой связи для отправки.
Таможенное декларирование товаров, пересылаемых в МПО, в соответствии с таможенной процедурой экспорта может быть осуществлено как в месте (учреждении) международного почтового обмена, так и в ином таможенном органе, уполномоченном на совершение таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру экспорта, до сдачи товаров в региональное отделение почтовой связи.
В случае реализации плательщиками права, предоставленного пунктом 3 статьи 89 Закона, то есть при таможенном декларировании товаров, реализуемых посредством почтовой пересылки в МПО, с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с представлением в таможенный орган заявления согласно Инструкции, для подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с учетом положений пункта 4 статьи 123 Кодекса плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС следующие документы:
1) копию контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
2) копию заявления с прилагаемыми копиями транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта;
либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием проставленного таможенным органом на заявлении регистрационного номера декларации на товары и даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта. Указанный реестр заверяется подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), подписью индивидуального предпринимателя;
3) выданную оператором почтовой связи квитанцию о приеме к пересылке регистрируемого почтового отправления, содержащего товар для пересылки покупателю.
2.2. В соответствии с пунктом 6 статьи 199 Закона при таможенном декларировании товаров, пересылаемых в МПО, в соответствии с таможенной процедурой экспорта в качестве декларации на товары могут использоваться документы ВПС, сопровождающие МПО, при одновременном соблюдении следующих условий:
товары не облагаются вывозными таможенными пошлинами;
в отношении товаров не установлены запреты и ограничения;
стоимость товаров, указанных в документах ВПС, не превышает сумму, эквивалентную 100 базовым величинам, установленных на день регистрации таможенным органом документов ВПС в качестве декларации на товары.
Справочно:
Согласно подпункту 2.10 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20 июня 2019 г. № 406 «О мерах по реализации Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза» при декларировании товаров в соответствии с таможенными процедурами экспорта и реимпорта с использованием документов ВПС в качестве декларации на товары, подача таких деклараций сопровождается представлением их электронного вида.
При этом в качестве электронного вида используется представляемая в электронном виде назначенным оператором почтовой связи информация о пересылаемых товарах, в объеме сведений предусмотренных пунктами 4 и 5 Инструкции о порядке использования документов ВПС в качестве таможенной декларации, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 310 «Об утверждении инструкции о порядке использования документов, предусмотренных актами Всемирного почтового союза, в качестве таможенной декларации».
В случае реализации плательщиками права, предоставленного пунктом 6 статьи 199 Закона, то есть при таможенном декларировании товаров, реализуемых посредством почтовой пересылки в МПО, с использованием в качестве декларации на товары документов ВПС, для подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с учетом положений пункта 4 статьи 123 Кодекса плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС следующие документы:
1) копию контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;
2) копию документов ВПС с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта;
либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием проставленного таможенным органом на документах ВПС регистрационного номера декларации на товары и даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта. Указанный реестр заверяется подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), подписью индивидуального предпринимателя.
Справочно:
При этом в специальном реестре вывезенных товаров в качестве транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов указываются сведения об идентификационном номере МПО, проставленном на документах ВПС, использованных в качестве декларации на товары;
3) выданную оператором почтовой связи квитанцию о приеме к пересылке регистрируемого почтового отправления, содержащего товар для пересылки покупателю.
Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 01.11.2019 № 2-1-9/02413/02/15074 не подлежит применению.
Заместитель Министра по налогам
| и сборам Республики Беларусь | Э.А.Селицкая |
Заместитель Председателя
Государственного таможенного
| комитета Республики Беларусь | А.В.Большаков |
