Ситуация. Организация заключила договор с российским негосударственным учреждением образования на обучение в очно-заочной форме руководителя с присвоением по окончании обучения квалификации «мастер делового администрирования». В стоимость входят обеспечение проживания, питание на время проведения обучающих модулей.
Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Мнение. Такие расходы в бухучете могут быть отнесены в состав общехозяйственных затрат, в налоговом учете – в затратах по производству и реализации.
Почему так. Априори принимаем, что указанные расходы связаны с производственной (коммерческой) деятельностью организации.
В соответствии с нормами Инструкции № 102, Инструкции № 50, если обучение работников связано с производственной деятельностью предприятия, то расходы на обучение отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с должностными обязанностями и трудовыми функциями обучающихся работников по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
В данном случае речь идет об обучении руководителя, поэтому соответствующие расходы уместно отнести в состав общехозяйственных (управленческих) затрат (счет 26).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
Таким образом, расходы на обучение руководителя организации, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью этой организации, учитываются в составе общепроизводственных затрат – в бухучете, и относятся в состав затрат по производству и реализации — в налоговом учете (при налогообложении прибыли).
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»
