Ситуация. В связи со сложившейся экономической ситуацией у организации нет выручки от реализации товаров за I квартал 2022 г. (ранее вся выручка была исключительно на экспорт, облагалась НДС по ставке 0 процентов). При этом есть «входной» НДС, признаваемый налоговыми вычетами в 2022 г. Можно ли эти суммы НДС включить в состав налоговых вычетов в декларации по НДС за I квартал и показать НДС к возврату?
Мнение. Такие суммы НДС возможно включить в состав налоговых вычетов в соответствии с порядком и правилами, установленными налоговым законодательством, только при наличии оборотов, облагаемых по ставке 0 процентов, отраженных в налоговой декларации за отчетный период.
Подпунктом 1.2 ст. 133 НК установлено, что вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Указанным п. 27 ст. 133 НК, в частности подп. 27.1, предусмотрено, что вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль (0) процентов, — при наличии у плательщика (в случаях, установленных подп. 1.11, п. 5 ст. 122, ст. 123 — 126 НК, — при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных подп. 1.11, п. 5 ст. 122, ст. 123 — 126 НК.
При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров и обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, обороты по реализации товаров с нулевой ставкой НДС отражаются в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующих документов, либо того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы (подп. 5.2 ст. 123, п. 5 ст. 124 НК, подп. 15.3 Инструкции № 2).
По правилу п. 3 ст. 135 НК если сумма налоговых вычетов согласно декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница подлежит зачету и возврату плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится без начисления пени.
Таким образом, суммы налоговых вычетов по НДС отражаются в налоговой декларации по НДС, поданной за соответствующий отчетный период, в соответствии с п. 27 ст. 133 НК при наличии у плательщика документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, предусмотренных подп. 1.11, п. 5 ст. 122, ст. 123 — 126 НК, и отражении в строке 6 раздела I части I декларации по НДС экспортного оборота по реализации товаров со ставкой 0 процентов.
Е.Ф. Герштейн,
заместитель директора
ООО «РСМ Бел Аудит»
