| МIНIСТЭРСТВА
ПА ПАДАТКАХ I ЗБОРАХ РЭСПУБЛIКI БЕЛАРУСЬ
вул. Савецкая, 9, 220010, г. Мiнск gnk@mail.belpak.by тэл. 8 (017) 229 79 12, 229 79 13, факс 222 66 87 |
МИНИСТЕРСТВО
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ул. Советская, 9, 220010, г. Минск gnk@mail.belpak.by тел. 8 (017) 229 79 12, 229 79 13, факс 222 66 87 |
14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн
Инспекции МНС
Республики Беларусь
по областям и г.Минску
(направляется по СМДО)
О разъяснении
Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими вопросами от плательщиков, применяющих «расчетную» ставку НДС, разъясняет следующее.
- Министерство антимонопольного регулирования и торговли (далее – МАРТ) приказом от 10 июня 2021 г. № 130 утвердило Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания (далее – Методические рекомендации), вступающие в силу с 08.07.2021.
Справочно: Методические рекомендации размещены на сайте МАРТ в разделе «Законодательство», рубрика «Локальные правовые акты МАРТ».
Согласно подпункту 10.1. пункта 10 § 5 Методических рекомендаций организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе в соответствии с конъюнктурой рынка, качеством и потребительскими свойствами товаров самостоятельно или по согласованию с покупателями устанавливать цены на товары, в отношении которых не применяется государственное ценовое регулирование, и осуществлять продажу таких товаров из торговых объектов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям с оформлением необходимых документов (договоров, предусматривающих поставки товаров, счет-фактур, товарных (товарно-транспортных) накладных и иных документов) по ценам, равным по величине ценам, сформированным на такие товары при их продаже населению через эти торговые объекты.
Продажа товаров, в отношении которых применяется государственное ценовое регулирование, осуществляется по ценам, сформированным в соответствии с законодательством.
Товары, подлежащие отпуску сторонним организациям и индивидуальным предпринимателям, целесообразно учитывать на субсчете 41-1 «Товары на складах», так как стоимость таких товаров не включается в расчет суммы торговых наценок (скидок, надбавок) на остаток непроданных товаров.
В бухгалтерском учете организации изменяется учетная оценка таких товаров: с розничной цены до цены приобретения (абзац второй пункта 2, абзац третий части второй пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80).
Для внутреннего перемещения товаров оформляется первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.
Справочно: Бухгалтерский учет реализации товаров из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям:
| N
п/п |
Содержание бухгалтерской записи |
Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражение реализации товаров | 50-1, 57-4, 62 | 90-1 |
| 2 | Перемещение товаров на склад по ценам приобретения и одновременно: | 41-1 | 41-2 |
| доведение розничной цены товаров до цены приобретения методом «красное сторно»: | |||
| на сумму НДС | 41-2 | 42-2 | |
| на сумму торговой надбавки | 41-2 | 42-1 | |
| 3 | Списание стоимости товаров на себестоимость реализации по ценам приобретения | 90-4 | 41-1 |
| 4 | Исчисление НДС с выручки от реализации товаров | 90-2 | 68-2 |
При установленном порядке учета положения пункта 5 статьи 128 Налогового кодекса (далее – НК) в отношении товаров, реализуемых из торговых объектов, в которых осуществляется розничная торговля, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, неприменимы.
Следовательно, при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям указанные товары не включаются в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (то есть в определение «расчетной ставки»). Обороты по реализации указанных товаров будут облагаться НДС в общеустановленном порядке без учета особенностей, установленных пунктом 5 статьи 128 НК.
Вышеизложенные подходы применяются с момента вступления в силу приказа МАРТ от 10.06.2021 № 130 об утверждении Методических рекомендаций, то есть с 08.07.2021.
Если до 08.07.2021 субъекты хозяйствования при реализации товаров из объекта розничной торговли юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не применяли приведенный в Методических рекомендациях порядок бухгалтерского учета, то с учетом мнения МАРТ за период до 08.07.2021:
бухгалтерский учет корректировке не подлежит;
указанные товары из определения «расчетной» ставки не исключаются;
налоговые декларации с внесенными изменениями и дополнениями за прошлые отчетные (налоговые) периоды не представляются.
- Реализация алкогольных напитков и табачных изделий.
Согласно части четвертой подпункта 10.1 пункта 10 параграфа 5 Методических рекомендаций оборот, в том числе расчеты по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям алкогольных напитков и табачных изделий, регулируются Законом Республики Беларусь от 27 августа 2008 г. № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З) и Декретом Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» (далее – Декрет № 28).
Таким образом, продажа юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям алкогольных напитков и табачных изделий должна осуществляться на основании специального разрешения (лицензии) на право оптовой торговли и хранения алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий при соблюдении лицензионных требований и условий, предъявляемых к лицензиату, а также требований законодательства, регулирующего оборот алкогольных напитков и табачных изделий (Закона № 429-З и Декрета № 28).
- При реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо, необходимо руководствоваться следующим.
Принимая во внимание отсутствие обязанности указывать цель приобретения товара, с учетом необходимости обеспечения защиты правомерной деятельности продавца, который в момент осуществления сделки может обоснованно полагать, что совершает операцию в рамках розничной торговли, продавец при реализации товаров из объекта розничной торговли по розничным ценам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товары через подотчетное лицо:
не изменяет в бухгалтерском учете учетную оценку товаров с розничной цены до цены приобретения;
не теряет права на применение «расчетной» ставки НДС (положения пункта 5 статьи 128 НК) в отношении указанных реализованных товаров.
4.Указанную информацию довести до подведомственных инспекций.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая
