О нераспространении льготы
по подоходному налогу с физических лиц, установленной абзацем
вторым части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса, на
отдельные выплаты, производимые нанимателями работникам
(письмо МНС от 05.08.2024 № 3-2-11/04503)
Министерство по налогам и сборам в связи возникающими на
практике вопросами о правомерности применения льготы по подоходному
налогу с физических лиц (далее – подоходный налог), установленной
абзацем вторым части первой пункта 23 статьи 208 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее – НК), на выплаты, производимые
нанимателями работникам в приведенных ниже ситуациях, с учетом
позиции Министерства труда и социальной защиты и Министерства
финансов, разъясняет следующее.
Ситуация 1. В организации в соответствии с частью второй статьи
265 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) матери (мачехе)
или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей
(воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет либо троих и более детей в возрасте до шестнадцати лет, по ее (его)
письменному заявлению предоставляется один дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего заработка или по
согласованию с нанимателем, если это не препятствует нормальной деятельности организации, установленная продолжительность работы
(смены) сокращается на один час с сохранением заработной платы в
порядке и на условиях, определяемых республиканским органом
государственного управления, проводящим государственную политику в
области труда.
Ситуация 2. В соответствии с частью третьей статьи 265 ТК в
организации на основании коллективного договора матери (мачехе) или
отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему)
двоих и более детей в возрасте до шестнадцати лет, по ее (его) заявлению
ежемесячно предоставляется один дополнительный свободный от работы
день с оплатой в размере среднего заработка за счет средств нанимателя.
Ситуация 3. На основании части второй статьи 190 ТК нанимателем в соответствии с локальным правовым актом работникам
предоставляются свободные от работы дни (не более трех календарных
дней) с сохранением за ними среднего заработка за счет средств
нанимателя по следующим основаниям: в связи с вступлением в брак, в связи со смертью близких родственников, для встречи супруги с новорожденным из родильного дома, для сопровождения 1 сентября своих детей, идущих в 1 класс.
Ситуация 4. На основании части восьмой статьи 43 ТК в
организации в соответствии с коллективным договором работнику,
получившему предупреждение от нанимателя о не продлении контракта в
связи с истечением его срока, предоставляется один свободный день в
неделю для поиска новой работы с даты вручения ему предупреждения с
оплатой в размере среднего заработка за счет средств нанимателя.
Во всех вышеприведенных ситуациях по основаниям,
установленным ТК, наниматели предоставляют своим работникам
определенные гарантии — свободный(е) от работы день (дни) с оплатой в
размере среднего заработка.
Согласно разъяснению Министерства труда и социальной защиты
гарантии, связанные с сохранением нанимателем работникам среднего
заработка за неотработанное время при определенных событиях (по
определенным основаниям, установленным ТК) к вознаграждениям,
не связанным с исполнением трудовых и иных обязанностей,
не относятся.
Следовательно, оснований для распространения на данные выплаты
льготы, установленной абзацем вторым части первой пункта 23 статьи 208
НК, не имеется исходя из следующего.
В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 23
статьи 208 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не
являющиеся вознаграждением за исполнение трудовых или иных
обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и
призов, оплаты стоимости путевок, полученные от организаций,
являющихся местом основной работы.
Согласно части первой статьи 57 ТК заработная плата – это
вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику
за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества,
качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически
отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
Учету нанимателем подлежит фактическое рабочее время, которое
состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемое
в соответствии с законодательством в рабочее время (части четвертая и
шестая статьи 133 ТК). При этом в составе неотработанного времени
выделяются оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери
рабочего времени как по вине работника, так и при отсутствии его вины.
Время освобождения работника от работы с сохранением (оплатой)
среднего заработка в вышеизложенных ситуациях включается в состав
оплачиваемого неотработанного времени, а выплата среднего заработка за данное время относится к заработной плате.
С учетом вышеизложенного в приведенных выше ситуациях суммы
сохраняемого среднего заработка за предоставленные дополнительные
свободные от работы дни подлежат налогообложению подоходным
налогом в общеустановленном порядке без применения льготы,
установленной абзацем вторым части первой пункта 23 статьи 208 НК.
Заместитель Министра И.В. Скринников
