Налог на прибыль
- Ставки налога
Увеличивается стандартная ставка налога на прибыль до 20 процентов.
Одновременно отменяется предусмотренное в настоящее время право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.
Операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, продолжат в 2023 — 2024 гг. уплачивать налог на прибыль по ставке 30 процентов.
Увеличивается с 25 процентов до 30 процентов ставку налога на прибыль, полученную от микрофинансовой деятельности коммерческими микрофинансовыми организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций.
- Учет курсовых разниц
В целях обеспечения одинаковых подходов в налоговом и бухгалтерском учете предусмотрено изменение действующего порядка учета курсовых разниц для целей налогообложения. Предлагается включать в состав внереализационных доходов (расходов) суммы курсовых разниц, списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой, за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.
- Доходы по аренде
Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, которые в настоящее время учитываются в составе внереализационных доходов, будут включаться в выручку.
Суммы возмещения расходов арендодателю, лизингодателю, наймодателю, ссудодателю, не включенные в состав арендной платы, лизинговых платежей, платы за пользование имуществом, не будут учитываться в их доходах для налога на прибыль.
- Резерв предстоящей оплаты отпусков.
Резерв предстоящей оплаты отпусков будет учитываться в налоговых затратах.
- Расходы на рекламу. Подп. 2.10 ст. 170 НК изложен в новой редакции. В частности, к рекламным расходам предлагается относить расходы на изготовление любой печатной продукции на бумажных носителях, выпускаемой в рекламных целях, в которой содержится информация о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
- Премии, бонусы, предоставленные покупателям.
В состав налоговых затрат войдут суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений.
В настоящее время такие суммы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.29 ст. 175 НК).
- Взносы по договорам страхования дополнительной накопительной пенсии работников.
В состав затрат по производству и реализации будут включаться суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.
- Перенос убытков на будущее
Десятилетний срок переноса убытков будет распространяться на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 г. Убыток, полученный за 2022-й и последующие годы, можно будет перенести на прибыль текущего налогового периода в течение пяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налог на добавленную стоимость
- Для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей вводится обязанность исчисления и уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь в качестве такового.
Справочно: В настоящее время такая обязанность возложена на белорусских плательщиков только если покупки совершаются у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
- Устанавливается особый порядок определения налоговой базы НДС:
— при реализации приобретенных менее чем 1 год назад товаров по цене ниже цены приобретения – налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций, совершаемых с товарами;
— при реализации лизингополучателями выкупленных транспортных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга – налоговая база определяется как контрактная стоимость или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость, если срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет;
— при реализации приобретенного менее чем 5 лет назад основного средства, являющегося транспортным средством, по цене ниже остаточной стоимости – налоговая база определяется как цена приобретения или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость.
На разницу между ценой реализации и суммой налоговой базы будет выставляться на Портал дополнительный ЭСЧФ, а в адрес покупателя будет направляться ЭСЧФ исходя из цены реализации.
- Устанавливается ограничение на вычет сумм НДС по покупкам, произведенным за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи.
- В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле, устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо) не подписал ЭЦП электронную накладную.
- Изменяется порядок определения налоговой базы НДС для белорусских автомобильных перевозчиков, если международная перевозка грузов выполняется последовательно несколькими перевозчиками. Налоговая база, облагаемая НДС по нулевой ставке, в том числе в условиях санкций Евросоюза, будет определяться как перевозка, выполненная белорусским перевозчиком собственными силами.
- Для организаций, применяющих УСН и исчисляющих с 2023 года налог при УСН кассовым методом, для упрощения администрирования отчетным периодом НДС закреплен только квартал.
Необходимость исчисления НДС может возникнуть, например, при исполнении обязанности по уплате в бюджет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых на территории Республики Беларусь у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь.
Отчетным периодом остается квартал до конца года, даже если такой плательщик в течение года перейдет с УСН на общий порядок налогообложения.
- Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих из остатков товаров суммы входного НДС для вычета по результатам инвентаризации, устанавливается обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с которого они признаются плательщиками НДС.
Налог на доходы
Ставка налога на дивиденды увеличивается до 15 процентов.
В настоящее время дивиденды иностранных организаций облагаются налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК).
Земельный налог
- На земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты предоставления таких участков не произведена государственная регистрация создания капитальных строений (зданий, сооружений), включая последний из возводимых объектов, будут применяться ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3.
- Одновременно исключается возможность применения льгот по земельному налогу, установленных в Налоговом кодексе, в отношении земельных участков организаций, по которым будет применяться ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3.
Наше примечание: новация следует из указа № 298, внесшего изменения в указ № 160.
УСН
- плательщиками налога при УСН могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели утратят право применять УСН (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, п. 1 ст. 324 НК-2023);
- не вправе применять УСН:
— организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 14 НК-2023);
— организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.2.7 п. 2 ст. 324 НК-2023);
— доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.3.7 п. 2 ст. 324 НК-2023);
— вверители при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.3.8 п. 2 ст. 324 НК-2023);
- для субъектов, получающих от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, будет установлено право выбора – прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу, а не только из вознаграждения и дополнительной выгоды.
Такое ограничение коснется, в том числе, организаций, получающих денежные средства:
— на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
— как возмещение (оплату) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в части второй подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК-2023);
— в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ч. 1 и 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК-2023);
- вводится кассовый принцип отражения выручки (вместо принципа начисления и принципа оплаты), суть которого заключается во включении в налоговую базу УСН всех поступлений денежных средств на расчетный счет и в кассу плательщика, в том числе предварительной оплаты (авансов, задатков) (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, пп. 3 и 7 ст. 328 НК-2023);
- сокращается перечень внереализационных доходов, учитываемых в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, п. 6 ст. 328 НК-2023);
- упраздняется ставка налога при УСН в размере 16% (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ст. 329 НК-2023);
- все плательщики налога при УСН (как ведущие бухгалтерский учет, так и не ведущие бухгалтерский учет в соответствии со статьей 333 НК-2023) обязаны вести в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, раздел, предусмотренный для учета выручки от реализации и внереализационных доходов (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ч. 1 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023).
